Uutiset

Sähkön myynti Mankalaperiaatteella on arvonlisäverollista toimintaa

Keskusverolautakunnan lainvoimaisessa päätöksessä KVL:030/2024 on ratkaistu Mankalaperiaatteella osakkaille myydyn sähkön arvonlisäverokohtelu. Kysymys, joka on herättänyt keskustelua jo vuosien ajan. Mankalaperiaatteella osakkaille omakustannushintaan myyty sähkön myynti katsottiin arvonlisäverolliseksi toiminnaksi, johon liittyvät kustannukset olivat vähennyskelpoisia. Alla lyhennelmä päätöksestä:

”A Oy:n toimialana oli sähkön tuotanto tuulivoimalla. Yhtiö omisti osuuksia sähköntuotantoyhtiöistä, jotka olivat velvoitettuja myymään sähköä osakkailleen yhtiöjärjestystensä perusteella. A Oy oli yhtiöjärjestyksensä mukaisesti velvoitettu ostamaan sähköä tuotantoyhtiöiltä ja myymään sitä omille osakkeenomistajilleen. Sähkön myyntihinta muodostui kummassakin myynnissä sähkön tuotantoon ja hankintaan liittyvistä kiinteistä ja muuttuvista kustannuksista. Sähköntuotantoyhtiöt ja A Oy toimivat omakustannusperiaatteella, ja toimintamalli vastasi toimialalla vakiintunutta niin sanotun Mankala-periaatteen mukaista mallia.

A Oy ja sen osakkeenomistajat olivat sopineet, että A Oy:n suurin osakkeenomistaja B Oy myi tuotantoyhtiöiden tuottaman sähkön sähköpörssiin omissa nimissään, mutta A Oy:n ja sen muiden osakkeenomistajien kuin C Oy:n ja D Oy:n lukuun, jotka eivät olleet osakkeenomistajina B Oy:ssä. Siltä osin kuin B Oy myi sähkön sähköpörssiin omissa nimissään, mutta A Oy:n lukuun, kysymys oli arvonlisäverolain 19 §:n 1 momentissa tarkoitetusta tilanteesta, jossa B Oy:n katsottiin myyneen sähkön sähköpörssiin ja A Oy:n katsottiin myyneen sähkön B Oy:lle. Ennen sähkön myyntiä sähköpörssiin sähköntuotantoyhtiöt ovat myyneet sähkön A Oy:lle, joka myi sähkön edelleen osakkailleen, mukaan lukien C Oy ja D Oy. A Oy osti sähkön takaisin C Oy:ltä ja D Oy:ltä osapuolten välisen sopimuksen perusteella ja myi sähkön sen jälkeen B Oy:lle. Myynneissä sekä C Oy:ltä ja D Oy:ltä A Oy:lle että A Oy:ltä B Oy:lle sähkön myyntihinta määräytyi sähköpörssin markkinahinnan perusteella.

Keskusverolautakunta katsoi, että A Oy harjoitti arvonlisäverolaissa ja -direktiivissä tarkoitettua liiketoimintaa myydessään osakkailleen sähköä ja oli siten arvonlisäverodirektiivin 9 artiklassa tarkoitettu verovelvollinen. A Oy:n harjoittama sähkön myynti osakkaille ja B Oy:lle oli arvonlisäverolain 1 §:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitettua liiketoiminnan muodossa tapahtuvaa tavaran myyntiä. Koska A Oy osti sähköä tuotantoyhtiöiltä sekä C Oy:ltä ja D Oy:ltä verollista liiketoimintaansa varten, A Oy:llä oli arvonlisäverolain 102 §:n nojalla oikeus vähentää ostoihin sisältyvät arvonlisäverot.”